الأربعاء، 13 سبتمبر 2017

المعادلة المحاسبية accounting Equation–الجزء الثاني






المعادلة المحاسبية accounting Equation–الجزء الثاني



معادلة الميزانية ( المعادلة المحاسبية (Basic Acounting Equation :
1896002240Accounting_Ledger
إن أية منشأة بحاجة إلى موارد مالية لتسيير أعمالها ، وهذه الموارد تتأتي من مصدرين وحيدين هما :
1 – الديون من الغير ( مصدر خارجي) .
2 – صاحب أو أصحاب المشروع .
وبالتالي فإن مجموع الموارد يجب أن يساوي مجموع الديون وحق صاحب المشروع دعنا نسمي الموارد المالية تسمية جديدة وهي الأصول ونطلق علي الديون للغير الالتزامات للغير .
وبناء علي ذلك يمكن اشتقاق المعادلة التالية :
الأصول = الإلتزامات للغير + حقوق الملكية
هذه المعادلة هي معادلة الميزانية وهي دائما صحيحة ولكل أنواع الوحدات الاقتصادية لتأخذ المثال التالي:
لنفرض أن في جيبك 100 دينار وهي التي نسميها أصول ، فمجموع أصولك يساوي 100 دينار .
السؤال : ما مصادر تلك الأصول؟
الإجابة محتمل أن تكون الـ 100 دينار هي سلفة من قريب لك وبالتالي هي ديون ( التزامات للغير ) ، أو أن تكون الـ 100 دينار هي رأسمال كسبته من عملك ، أو أن يكون جزء منها دينا والجزء الآخر من رأسمالك لنفرض أنك استلفت 60 دينارا من قريب لك لأن الباقي هو بالضرورة رأسمالك :
الأصول = الإلتزامات للغير + حقوق الملكية
100 = 60 + 40

سنستعرض الآن مكونات معادلة الميزانية بتفصيل أكبر :

الأصول (Assets) : وهي الموارد الاقتصادية المملوكة أو المسيطر عليها من قبل المنشأة والتي لها منفعة مستقبلية متوقعة ويكمن قياسها بالنقود .
أمثلة علي الأصول:
النقدية
المباني .
الأراضي .
المعدات والأجهزة .
الالتزامات (Liabilities) :
وهي المطالبات المالية التي يجب أن تقوم المنشأة بدفعها أو تقديم خدمات فيها فى المستقبل ( بمعني آخر هي ما للمقرضين علي المشروع ) .
أمثلة علي الالتزامات :
الذمم الدائنة : وهي ديون شفهية علي المنشأة ( غير مكتوبة ) .
الكمبيالات : وهي ديون مكتوبة .
القروض البنكية .
حقوق الملكية (Owner’s Equity) :
وهي حقوق أصحاب المشروع علي الأصول بعد سداد الإلتزامات ( الفرق بين الأصول والالتزامات) : يستخدم مفهوم رأس المال للتعبير عن حقوق الملكية .

وتزداد حقوق الملكية بسببين هما:

1 – قيام صاحب المشروع باستثمارات جديدة :
عندما يقوم صاحب المشروع باستثمارات جديدة فى المشروع فإن حقوق الملكية تزيد .
2 – الإيرادات :
وهي الزيادة فى حقوق الملكية الناتجة من قيام المنشأة بعملها من تقديم خدمة أو بيع بضاعة للزبائن . الإيراد لسوبر ماركت يتمثل فى بيع البضائع للزبائن ونسمية إيراد بيع بضاعة ، أما الإيراد لصالون حلاقة فيتمثل فى تقديم خدمة الحلاقة للزبائن ونسمية إيراد خدمات .

وتقل حقوق الملكية لسببين هما:

1 – مسحوبات صاحب المشروع :
عندما يقوم صاحب المشروع بسحب أموال نقدية أو أية أصول أخري من المشروع لاستعماله الشخصي فإن حقوق الملكية تقل ( رأس مال ملك فى المشروع يقل) .
2 – المصروفات :
وهي عبارة عن نفقات تتحملها المنشأة فى سبيل تحقيق الإيراد .
أمثلة علي المصروفات : الإيجارات ،رواتب الموظفين فواتير الماء والكهرباء .
نستطيع أن نجمل العلاقة بين الإيرادات والمصروفات بمفهوم صافي الربح أو الخسارة كما يأتي :
صافي الربح ( الخسارة ) = الإيرادات – المصروفات .
إذا كانت الإيرادات أكبر من المصروفات فإن الناتج يسمي صافي الربح ، أما إذا كانت الإيرادات أقل من المصروفات فإن الناتج يسمي صافي الخسارة .
مثال :
إذا كانت إيرادات مشروع أشرف خلال شهر حزيران تساوي 1.800 دينار كانت مصروفاته تساوي 1.050 دينار خلال نفس الشهر .
احسب صافي الربح (الخسارة ) لمشروع أشرف التجاري :
الحل : صافي الربح ( الخسارة ) = الإيرادات – المصروفات .
= 1.800 – 1.050
= 750 دينار .
يتضح من المثال السابق أن أشرف حقق ربحا يساوي 750 دينارا فى شهر حزيران .
تحليل العمليات باستخدام معادلة الميزانية
العمليات (Transactions) : هي عبارة عن إحداث اقتصادية يمكن تحديدها وقياسها بوحدات نقدية وبالتالي يمكن تسجيلها فى الدفاتر المحاسبية .
وبطبيعة الحال فإن المشروع يقوم بعدد كبير من العمليات يوميا ، والتي تؤثر علي قيم ومكونات معادلة الميزانية ( الأصول ، الالتزامات ، حقوق الملكية ) ، ويمكن تقسيم العمليات المحاسبية إلى نوعين:
1 – عمليات داخلية: أى أنها تكون داخل المشروع مثل استهلاك اللوازم المكتبية .
2 – عمليات خارجية : وهي العمليات التي تحدث بين المشروع والغير خارج المشروع مثل شراء لوازم مكتبية أو شراء معدات .
ولابد من التنويه هنا إلى بعض الإجراءات أو النشاطات التي تقوم بها المنشأة لا تعتبر عمليات لأنها لا تؤثر علي الأصول أو الإلتزامات أو حقوق الملكية . مثال علي ذلك إجراء مقابلة مع أحد الأشخاص المتقدمين بطلب توظيف أو إجراء محادثات هاتفية من أجل شراء بضاعة فى المستقبل .
إن المساواة فى معادلة الميزانية أمر أساسي وبديهي ، وبالتالي فإن كل عملية محاسبية يجب أن يكون لها تأثير متساو علي المعادلة بحيث تجعلها متوازنة ، فمثلا إذا زاد أحد الأصول فإن ذلك يجب أن يكون له تأثير آخر وهو :
أ – نقصان فى أحد الأصول الأخري .
ب – أو زيادة فى أحد الإلتزامات .
ج – أو زيادة في حقوق الملكية .
إذا زاد أحد أصول المشروع بـ 2.000 دينار فمن الممكن أن يكون هناك نقصان في أصل آخر بـ 1.200 دينار وزيادة فى الالتزامات بـ 800 دينار مثلا وبذلك تبقي المعادلة متوازنة علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
+ 2.000
-1.200
+800 = 800 + 0
ما نراه ضروريا لإعادة التأكيد عليه هو ان نتذكر أن معادلة الميزانية هي معادلة فيها علاقة مساواة ويجب أن تستمر كذلك بعد حدوث أى عملية محاسبية مهما كانت .
سنستعرض فى ما يأتي مثالا بعدد من العمليات وسنقوم بتحليل تأثير تلك العمليات علي معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية) .
بتاريخ 1/1/2005 قام عمرو ( وهو محاسب) بفتح منشآة فردية اسماها (الرائد في المحاسبة ) حيث تقوم منشأة الرائد بتقديم خدمات محاسبية للجمهور وخلال الشهر الأول من العمل قامت الرائد بعدد من العمليات هي كما يأتي:
العملية(1) قام عمرو باستثمار مبلغ 8.000 دينار نقدا فى المشروع
التحليل : هذه العملية ستزيد الأصول فى المشروع بـ 8.000 دينار وسيزيد رأس مال عمرو فى المشروع بـ 8.000 دينار بسبب الاستثمار يجب أن نتذكر أن رأس مال المالك فى المشروع يزيد ويقل بعوامل محددة سبق وان ذكرناها وبالتالي فإن تأثير العملية علي معادلة الميزانية تكون علي النحو الآتي:
الأصول = الإلتزامات + حقوق الملكية
النقدية رأس مال عمرو
العملية (1) + 8.000 + 8.000 (الاستثمار )
يتضح من المثال السابق أن الزيادة فى الطرفين كانت متساوية وبالتالي تركت المعادلة متساوية قمنا بكتابة اسم الأصل الذي تأثر وهو النقدية فى هذه العملية لأن الأصول متعددة ولابد من تمييزها عن بعضها البعض .
أما بالنسبة لحقوق الملكية فيتضح أننا وضعنا سبب التغير فيها لأنها لا يمكن أن تتأثر بأربعة عناصر ولابد من تحديد أى هذه العناصر كان السبب .
العملية(2) : قامت المنشأة بشراء أثاث بقيمة 500 دينار دفعت نقدا .
التحليل : هذه العملية ستزيد الأصول وتحديدا الأثاث بـ 500 دينار وستقلل الأصول أيضا وتحديدا النقدية بـ 500 دينار بعد العملية الثانية تكون معادل الميزانية علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الأثاث = رأس مال عمرو
الرصيد السابق 8.000 8.000
العملية (2) – 500 + 500
7.500 500 8.000
كما يظهر أنه وبعد العملية الثانية فإن مجموع الأصول يساوي مجموع الإلتزامات وحقوق الملكية .
العملية(3) : قامت المنشأة بشراء أجهزة بقيمة 600 دينار دفعت نقدا .
التحليل : هذه العملية ستزيد الأصول ( تحديد الأجهزة ) بـ 600 دينار وستقلل الأصول أيضا (تحديدا النقدية ) بـ 600 دينار بعد العملية الثالثة تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي :
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الأثاث + الأجهزة = رأس مال عمرو
الرصيد السابق 7.500 500 8.000
العملية (3) – 600 + 600
6.900 500 600 8.000
وهكذا وبعد العملية الثالثة فإن علاقة المساواة استمرت
( 6.900 + 500 + 600 = 8.000 ) العملية (4) : قامت المنشأة بشراء لوازم مكتبية بقيم 200 دينار علي الحساب من محلات الاعتماد .
التحليل : هذه العملية ستزيد الأصول تحديد اللوازم المكتبية (أمثلة علي اللوازم المكتبية : الأقلام والأوراق والدفاتر ) وستزيد الإلتزامات علي المنشأة وعندما نقول "علي الحساب " نقصد أن العملية لم تقبض أو لم تدفع وفي هذه الحالة نقصد أنها لم تدفع لأن العملية عملية شراء، بعد العملية الرابعة تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي :
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + اللوازم + الأثاث + الأجهزة = ذمم دائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 6.900 500 600 8.000
العملية (4) + 200 + 200
6.900 200 500 600 200 8.000
العملية (5) : قدمت المنشأة خدمات محاسبية لأحد الزبائن بقيمة 550 دينارا قبضت نقدا .
التحليل : هذه العملية ستزيد النقدية بـ 550 دينارا وستزيد رأس المال بـ 550 دينار والسبب في زيادة رأس المال هو الإيراد من الخدمات المقدمة . بعد العملية تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + اللوازم + الأثاث + الأجهزة = ذمم دائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 6.900 200 500 600 200 8.000
العملية (5) + 550 + 550 "إيراد خدمات"
7.450 200 500 600 200 8.550
العملية(6) : قامت المنشأة بالاتفاق علي تعيين موظف جديد براتب قيمته 200 دينار شهريا .
التحليل : هذه العملية ليس لها أثر مالي مباشر علي المنشأة وبالتالي لا تؤثر علي معادلة الميزانية.
العملية(7) : قامت المنشأة بتقديم خدمات محاسبية لزبون أخر بقيمة 830 دينارا علي الحساب .
التحليل : هذه العملية ستزيد الأصول وسينشأ فى الأصول حساب جديد يسمي ذمم ميدنة ( ما للشركة من ديون علي الآخرين ) كما ستزيد حقوق الملكية بسبب الإيراد من الخدمات .
بعد العلمية السابعة تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الذمم المدينة اللوازم + الأثاث + الأجهزة = ذمم دائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 7.450 200 500 600 200 8.550
العملية (7) + 830 + 830 "إيراد خدمات"
7.450 830 200 500 600 200 9.380
العملية(8) : قام عمرو بسحب مبلغ 300 دينار لاستعماله الشخصي .
التحليل : هذه العملية ستقلل الأصول (تحديدا النقدية) بـ 300 دينار وستقلل رأس مال عمرو بـ 300 دينار بسبب المسحوبات الشخصية .
بعد العملية الثامنة تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الذمم المدينة اللوازم + الأثاث + الأجهزة = ذمم دائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 7.450 830 200 500 600 200 9.380
العملية (8) – 300 – 300 "إيراد خدمات"
7.150 830 200 500 600 200 9080
العملية(9) : دفعت المنشأة مبلغ 80 دينارا من الديون المستحقة عليها .
التحليل : هذه العملية ستقلل النقدية وستقلل الديون ( الذمم الدائنة ) .
بعد العملية التاسعة تكون معادلة الميزانية علي النحو الآتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الذمم المدينة اللوازم + الأثاث + الأجهزة = الذمم الدائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 7.150 830 200 500 600 200 9.080
العملية (8) – 80 – 80
7.070 830 200 500 600 120 9080
العملية (10) : دفعت المنشاة المصاريف الآتية : إيجار 100 دينار ، مياة وكهرباء 70 دينارا ، راتب سكرتيرة 300 دينار .
التحليل : هذه العملية ستقلل النقدية بـ 470 دينارا وستقلل رأس المال بـ 470 دينار بسبب المصاريف
بعد العملية العاشرة تكون معادلة الميزانية كما يأتي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الذمم المدينة اللوازم + الأثاث + الكمبيوتر = الذمم الدائنة + رأس مال عمرو
الرصيد السابق 7.070 830 200 500 600 120 9.080
العملية (10) – 470 – 100 (إيجار)
- 70 (مياه كهرباء)
- 300 (راتب )
6.600 830 200 500 600 120 8.610
يمكن تلخيص تأثير العمليات السابقة علي معادلة الميزانية بالجدول الآتي:
الأصول الإلتزامات + حقوق الملكية
النقدية + الذمم المدينة + اللوازم + الأثاث + الأجهزة = الذمم الدائنة + رأس مال عمرو
العملية(1) + 8.000
العملية(2) – 500 + 500
العملية(3) – 600
العملية (4)
العملية (5)
العملية(6)
العملية (7)
العملية (9)
العملية(10)
الرصيد في نهاية الشهر
من الجدول السابق . هل تستطيع إعادة وصف العمليات بالكلمات بعد معرفة تأثيرها علي بنود معادلة الميزانية ؟
القوائم المالية (The Financial Statements) :
دعنا نعود ونتذكر أن المحاسبة ، عملية تتكون من ثلاثة نشاطات أولها تحديد وتحليل العمليات المالية عند حدوثها ، ثانيها تسجيل تلك العمليات المالية فى الدفاتر المحاسبية ، وثالثها تلخيص العمليات المالية وإيصالها للمتهمين بها علي شكل قوائم مالية .
إن ما عرضنا له في الجزء السابق من الوحدة النشاطان الأول والثاني من نشاطات المحاسبة . فقد قمنا بتحليل العمليات المالية من حيث كيف تؤثر علي المعادلة المحاسبية ( فكنا نقول إن هذه العملية ستزيد كذا وتقلل كذا) ، بعد ذلك قمنا بتسجيل تلك العمليات المالية فى الدفاتر المحاسبية ( إن الطريقة التي اتبعناها هي طريقة بسيطة ولكنها طريقة ناجحة لبدء تعلم كيفية تسجيل العمليات في الدفاتر ) .
والجداول فى العمليات التسع السابقة هي الأمثلة علي كيفية التسجيل
إذا ما تبقي من نشاطات المحاسبة هو تحضير القوائم المالية التي تمثل مخرجات النظام المحاسبي . وبذلك نجمل فى هذه الوحدة النشاطات المحاسبية الثلاث ،بطريقة مختصرة.
القوائم المالية في المحاسبة أربعة أنواع هي:
1 – قائمة الدخل : تظهر هذه القائمة إيرادات الفترة ومصروفاتها وكذلك الربح أو الخسارة الناتجة من جدول ملخص تحليل العمليات لشهر يناير بالنسبة لمنشأة " الرائد فى المحاسبة " يمكن تحضير قائمة الدخل كما يأتي:
الرائد في المحاسبة
قائمة الدخل
عن الفترة المنهية في 31/1/2005
الإيرادات 1.380 دينار
إيراد خدمات
المصروفات
راتب سكرتيرة 300 دينار
إيجار 100
مياه وكهرباء 70
مجموع المصروفات 470
صافي الربح 910 دينار
تنويه :
إيراد الخدمات هو مجموع الإيرادات المتحققة خلال الشهر (550+830) من العمليتين (5) و(7).
طريقة عرض القوائم المالية يجب أن تتبع نماذج متعارفا عليها فمثلا نضع الترويسه (اسم المنشأة ، اسم القائمة المالية ، الفترة الزومنية )في البداية ، ثم نرتب الإيرادات فى البداية تليها المصروفات . الإيرادات مطروحا منها المصروفات ينتج عند صافي الربح ( الخسارة ) .
2 – قائمة حقوق الملكية : تظهر هذه القائمة التغيرات التي حدثت علي رأس المال منذ بداية الفترة وحتي نهايتها . ولابد أن نتذكر هنا أن رأس المال يزيد بالاستثمارات الإضافية والإيرادات ويقل بالمسحوبات الشخصية والمصروفات ، وقائمة رأس المال هي التي تظهر ذلك . فيما يأتي قائمة رأس المال لمنشأة" الرائد في المحاسبة " عن شهر يناير 2005 .
الرائد في المحاسبة
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 31/1/2005
رأس مال عمرو 1/1 0 دينار
يضاف :الاستثمار الإضافي 8.000 دينار
صافي الربح 910 8910
8.190
يطرح المسحوبات 300
رأس مال عمرو ، 31/1 8.610 دينار
تنويه :
رأس مال عمرو فى بداية الشهر كان صفرا لأن المشروع مشروع جديد تأسس في 1/1 .
لم تطرح المصروفات مباشرة لأنها اصلا مطروحة من الإيرادات وتم إظهار الفرق كصافي الربح .
قائمة الدخل يجب أن تحضر قبل قائمة رأس المال لأنا نحتاج صافي الدخل ( الخسارة ) فى تحضير قائمة رأس المال .
3 – قائمة الميزانية العمومية ( قائمة المركز المالي ) تظهر هذه القائمة الأصول ، الإلتزامات ، وحقوق الملكية كما هي فى تاريخ محدد فيما يأتي الميزانية العمومية لمنشأة الرائد في المحاسبة في 31/1 .
الرائد في المحاسبة
الميزانية العمومية
كما هي في 31/1/2005
الأصول
النقدية 6.600 دينار
الذمم المدينة 830
اللوازم 200
الأثاث 500
الأجهزة 600
مجموع الأصول 8.730 دينار
الإلتزامات + حقوق الملكية
الإلتزامات
الذمم الدائنة 120 دينار
حقوق الملكية
رأس مال عمرو 8.610
مجموع الإلتزامات وحقوق الملكية 7.730 دينار
تنويه
يجب ترتيب الأصول بالشكل السابق حسب سيولتها ( سرعة تحولها نقد ) وسيتم بحث الموضوع فى الوحدات اللاحقة .
الميزانية العمومية تعبر عن الوضع المالي للمنشأة فى لحظة معينة لذلك وضعنا فى الترويسة عبارة " كما هي في 31/1/2005 " قائمة الدخل وقائمة رأس المال تعتبران عن أحداث تابعة لفترة ( حدثت خلاف فترة ) وبالتالي وضعنا فى الترويسة عبارة عن الفترة المنتهية فى 31/1/2005 .
4 – قائمة التدفق النقدي : تظهر هذه القائمة المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية التي حدثت خلال الفترة المعينة وسيتم عرض طريقة تحضير هذه القائمة وما يتعلق بها من تفاصيل في الفصل القادم .
الأسئلة
1 – ماذا تعني بمبدأ التكلفة التاريخية ؟ أعط أمثلة .
2 – ما المقصود بـ :
أ- فرضية الوحدة النقدية .
ب – فرضية استقلال الوحدة الاقتصادية .
3 – ما خصائص المنشأة الفردية
4 – أعط أمثلة علي ما يأتي:
أ – الأصول .
ب – الالتزامات .
ج – الزيادة في رأس المال .
د – النقصان في رأس المال .
5 – بتاريخ 1/5/2005 قامت سناء ( وهي محاسبة ) بفتح مكتب محاماة اسمته " مكتب الحرية للمحاماة " خلال شهر ايار حدث العمليات الآتية:
1/5/2005 قامت سناء باستثمار مبلغ 5.000 دينار نقدا وأجهزة مكتبية بقيمة 1.500 دينار فى المكتب .
8/5/2005 قامت "الحرية" بشراء اثاث بقيمة 1.200 دينار علي الحساب من شركة "الاثاث الفاخر"
10/5/2005 قامت "الحرية" بتقديم خدمات قانونية لأحد الزبائن وقبضت 1.000 دينا مقابل ذلك .
15/5/2005 دفعت"الحرية" مبلغ 400 دينار من الديون المستحقة لشركة"الاثاث الفاخر"
20/5/2005 قدمت الحرية خدمات قانونية أخري بقيمة 800 دينار علي الحساب لمؤسسة الأناقة .
22/5/2005 قامت سناء بسحب مبلغ 600 دينار نقدا لاستعمالها الشخصي .
28/5/2005 قبضت "الحرية" نصف المبلغ المستحق علي " الأناقة" .
30/5/2005 دفعت "الحرية" المصروفات الآتية: "راتب سكرتيرة" 300 دينار إيجار المكتب 120 دينار مياه وكهرباء 80 دينار .
المطلوب :
1 – حلل العمليات السابقة باستخدام معادلة الميزانية .
2 – حضر القوائم الآتية:
أ – قائمة الدخل .
ب – قائمة حقوق الملكية .
ج – الميزانية العمومية .
6 – بتاريخ 1/1 بدا عماد مشروعا فديا برأس مال قدره 4.000 دينار ، وفى نهاية العام كانت اصوله والتزاماته علي النحو الآتي:
1.500 نقدية ، 500 ذمم مدينة ، 3.000 ذمم دائنة ، 2.400 أجهزة ، 600 لوازم مكتبية
فإذا علمت أن عماد قد أضاف في أثناء العام مبلغ 1.000 دينار لرأس المال وسحب مبلغ 500 دينار لاستعماله الشخصي .
المطلوب :
أ – احتساب صافي الربح " الخسارة" خلال ذلك العام .
ب – تحضير قائمة حقوق الملكية .
ج – تحضير الميزانية .
7 – فى ما يأتي ملخص لعمليات منشأة سارة التي حدثت خلال شه آذار ، 2005 .

0 تعليق سريع: