بحث هذه المدونة الإلكترونية

الجمعة، 17 مارس 2017

الايجار التمويلي والايجار التشغيلي


عقود الايجار للاصول




هناك نوعان من عقود الايجار :
- عقود الايجار التشغيليه: هو عقد الايجار الذي لا ينقل كافة المنافع والمخاطر المتعلقة بالاصل للمستاجر ويلتزم المستاجر فقط بدفعات الايجار .
-عقود الايجار التمويلية:عقد يتم من خلاله نقل كافة المخاطر والمنافع المرتبطه بالاصل للمستاجر بشكل جوهري وقد تنتقل او لا تنتقل الملكية ويعتبر الاصل ضمن اصول المستاجر وفي حالة توفر احد شروط تصنيف عقد الايجار تمويليا :-
أ- إنتقال ملكية الأصل من المؤجر إلى المستأجر في نهاية مدة العقد.
 
ب-أن تكون مدة عقد الإيجار تغطي الجزء الرئيسي من العمر الإنتاجي المتبقي للأصل عند توقيع العقد اي اكتر من75% من العمر الانتاجي
- ويتم تسجيل الاصل في الدفاتر بالقيمة الحالية للحد الادني للدفعات التي ستدفع او القيمة العادلة ايهما اقل  ويتم ايجاد القيمة الحاليه عن طريق معدل الفائده الضمني والذي يجعل دفعات الايجار السنوية مساوية للقيمة العادلة ويقوم المستاجر باسهلاك الاصل سنويا علي عمره الانتاجي اذا كان يؤول له ملكيتة اما العكس فعلي مده العقد وسنويا يدفع المستاجر دفعة الايجار بالاضافه لمصروف الفائده
مثال علي الايجار التشغيليقامت شركة الإتحاد بإستئجار معدات من الشركة الدولية لمدة 4سنوات بعقد إيجار تشغيلي مقابل 4000 دينار سنوياً وقد منح المؤجر حافز للمستأجر لتوقيع العقد بإعفائه من إيجار السنة الأولى من عمر العقد.
المطلوب: ما هو مصروف الإيجار السنوي الذي سيظهر في قائمة الدخل للمستأجر، وما هي القيود الواجب إعدادها خلال مدة العقد لدى المستأجر؟حل مثال  مصروف الإيجار السنوي لدى المستأجر يبلغ:
 
إجمالي مصاريف عقد الإيجار = 77666 = 4000× 3دينار =12000
 
وبالتالي فإن مصروف الإيجار السنوي = 12000 ÷ 4سنوات = 3000
القيود المحاسبية لدى المستأجر في نهاية السنة الأولى:
 3000
من حـ/ مصروف إيجار معدات
 3000
إلى حـ/ ايجار مستحق الدفع 
القيود المحاسبية للسنوات من الثانية حتى الرابعة: 
من مذكورين
 3000
حـ/ مصروف إيجار معدات 
1000
حـ/ إيجار مستحق الدفع 
4000
إلى حـ/ النقدية
مثال علي الايجار التمويلي
اذا افترضنا أن شركه الاصدقاء (المؤجر) قامت بتأجير آلة إلى شركة العالم العربى (المستأجر) بعقد تأجير لمدة 5 سنوات تبدأ من 1/1/2009 بالشروط التالية :
- القيمة العادلة للأصل في تاريخ بدء سريان العقد 120000ج وهي نفس تكلفة الأصل المؤجر.
-
العمر الإنتاجي للأصل ست سنوات ونصف.
-
الأصل تؤول ملكيته في نهاية عقد الإيجار إلى المستأجر.
-
سعر الفائدة الضمني للمؤجر 10%.
-
قسط الإيجار السنوي 28777.9 جنيه.
-
لا توجد قيمة متبقاه للآلة في نهاية مدة العقد.
المطلوب : إثبات العمليات السابقة في دفاتر المؤجر.
خلى بالك
عقد التأجير يصبح تمويلياً طبقاً لمعايير المحاسبة الدولية إذا كان مدة العقد 75%
على الأقل من العمر الاقتصادي المقدر أو المتوقع للأصل.
= 5/6.5 × 100 = 76.9% اذا عقد الايجار تمويليا
احنا هناخد من المستاجر كام خلال الخمس سنوات
- قسط الإيجار السنوي 28777.9 جنيه.*5=143889.5 ج
تعال نعمل قيد بالكلام ده
143889.5من حـ/ مديني عقود الإيجار (إجمالي الاستثمار)
إلى مذكورين
120000 حـ/ الأصل المؤجر (صافي الاستثمار)
23889.5 حـ/ إيرادات الفائدة غير المكتسبة
هنحصل من المستاجر القسط الاول
28777.9 من حـ/ النقدية
28777.9 إلى حـ/ مديني عقود الإيجار
جميل جدا الدنيا سهله وبسيطه
طيب فى نهاية السنة الاولى متبقى كام بعد سداد الفسط الاول
120000- 28777.9 =91220.1ج
فائدتهم كام 91220.1*10%=9122ج
هنعمل بيهم قيد
.9122.2من حـ/ إيرادات الفائدة غير المكتسبة
9122.2 إلى حـ/ إيراد الفوائد
وبالتالى فان رصيد مدينى عقود الايجار بقائمة المركز المالى = 143889.5-28779.9=115109.6ج
وسيظهر يقائمة الدخل ايراد فوائد 9122.2ج
وفى السنة الثانية يكون الوضع كالتالى
هنحصل من المستاجر القسط الثانى
28777.9 من حـ/ النقدية
28777.9 إلى حـ/ مديني عقود الإيجار
تمام يبقى كده فاضل كام فى نهاية العام
28779.9-91220.1=62440.2ج
يبقى الفائدة كام 62440.2*10%=6244ج
هنعمل قيد
6244من حـ/ إيرادات الفائدة غير المكتسبة
6244 إلى حـ/ إيراد الفوائد
وهكذا الحال فى باقى السنوات

مثال اخر


تعاقدت إحدى الشركات على تأجير أصل ما وكانت بيانات التأجير كما يلي :
- تبلغ مدة عقد الإيجار 5 سنوات تبدأ من 1/1/1994.
- القيمة العادلة للأصل في تاريخ بدء سريان العقد تبلغ 250000 وهي نفس تكلفة الأصل المؤجر.
- يبلغ العمر الإنتاجي للأصل ست سنوات.
- الأصل المؤجر لا تؤول ملكيته في نهاية عقد الإيجار إلى المستأجر.
- يبلغ سعر الفائدة الضمني للمؤجر 10%.
- يستخدم المستأجر طريقة القسط الثابت لاحتساب الإهلاك وبافتراض عدم وجود خردة للأصل المؤجر أو قيمة متبقاه له.
المطلوب : إثبات العملية السابقة في دفاتر المستأجر، إذا علمت أن القيمة الحالية لدفعة سنوية فئة واحد جنيه لمدة 5 سنوات بمعدل فائدة 10% كانت 4.16986.
القيمة الإيجارية الدورية =
تكلفة الأصل الثابت المؤجر/القيمة الحالية لدفعة سنوية فئة واحد جنيه لمدة 5 سنوات بمعدل فائدة 10%
250000/4.1698=59954.05

ينبغي التحقق من توافر شرط اعتبار العقد الوارد بالمثال عقد تأجير تمويلي ... وحيث أن فترة التأجير مدتها خمس سنوات وهي تبلغ أكثر من 75% من العمر الاقتصادي المقدر والمتوقع للأصل ، ففي هذه الحالة يعتبر العقد الوارد بهذا المثال عقد تأجير تمويلي .

يتم إثبات قيمة الأصل والالتزام بدفاتر المستأجر بالقيد التالي
250000 من حـ/ الأصول المستأجرة تمويلياً
250000إلى حـ/ التزامات عن أصول مستأجرة

عند سداد دفعة الإيجار السنوي في بداية العقد يجرى القيد التالي
59954.05 من حـ/ التزامات عن أصول مستأجرة
59954.05 إلى حـ/ النقدية
في نهاية العام 31/12/1994 يتم إهلاك الأصول المستأجرة بالقيد التالي
50000 من حـ/ إهلاك الأصول المستأجرة
50000 إلى حـ/ مخصص إهلاك أصول مستأجرة
( 250000 ÷ 5 سنوات)
ملحوظة : نظراً لعدم أيلولة الأصل المؤجر إلى المستأجر في نهاية عقد التأجير كما ورد بالمثال، فيتم إهلاك الأصل على العمر الاقتصادي له وقدره خمس سنوات وليس على أساس العمر الإنتاجي له.
(4) يتم إثبات مصروف الفائدة في نهاية العام
عبارة عن 250000-59954.05=190045.95*10%=19004.49
19004.59 من حـ/ مصروف الفائدة
19004.59 ألي حـ/ التزامات عن أصول مستأجرة
وتتكرر هذه المعالجة سنوياً طوال فترة التأجير
إرسال تعليق