بحث هذه المدونة الإلكترونية

الاثنين، 26 أكتوبر، 2015

الاصول الغير ملموسه (تعالوا نتعلم ونفهم محاسبة-ج 9 )



الاصول الغير ملموسة :-
أصل غير نقدي قابل للتحديد لكن ليس له وجود مادي، ويجب أن يتوفر شرطيين في الأصل غير الملموس تسيطر عليه المنشأة نتيجة لأحداث سابقة مثل الشراء أو التطوير الداخلي، ويتوقع أن تحصل المنشاة نتيجة إقتناء أو إستخدام الأصل على منافع إقتصاديه ممثلة بتدفقات نقدية مستقبلية فالعلامة التجارية وسمعة الشركة مثلاً تمثل المصدر الرئيس لنجاح شركات المشروبات الغازية، وبعض الفنادق العالمية وشركات الألبسة وشركات العطور. كما أن هناك بعض الشركات لا تستطيع ممارسة العمل الإ بعد حصولها رخصة تشغيل في دولة ما .
يتم الإعتراف ببند ما كأصل غير ملموس عند توفر شرطين هما:
 أ- من المحتمل تدفق المنافع الإقتصادية المستقبلية المتوقعة المرتبطة بالأصل المسيطر عليه ملكيا إلى المنشأة.
 ب- أن يكون من الممكن قياس تكلفة الأصل بموثوقية
وأي اصل غير ملموس لا يستوفي الشرطيين أعلاه، تعتبر تكاليفه مصروف إيرادي يقفل في بيان الدخل .***يتم إمتلاك أو إقتناء الأصول غير الملموسة بالعديد من الطرق :- من خلال الشراء المنفصل، أو الإقتناء كجزء من إندماج الأعمال، أو من خلال منحة حكومية أو التطوير الذاتي من قبل نفس المنشأة كالشهرة مثلاً، أو من خلال عمليات مبادلة أصول بعضها ببعض.

***تشمل تكلفة الاصل الملموس :-
-سعر الشراء بما في ذلك أي رسوم إستيراد وضرائب الشراء غير المستردة، مطروحاً منه الخصومات والحسومات التجارية.
التكاليف المتعلقة بشكل مباشر لتهيئة الأصل للإستخدام المقصود مثل، منافع الموظفين والرسوم المهنية وتكاليف الفحص.
***تكاليف لا تعتبر جزء من تكلفة الأصل غير الملموس، وتعتبر مصاريف عند تكبدها وتشمل:-
-مصاريف الدعاية والإعلان -تكاليف ممارسة العمل في موقع جديد أو بأساليب جديدة، مثل تكاليف التدريب.-التكاليف الإدارية.-التكاليف المتكبدة في الفترة التي يكون الأصل جاهزا  للإستخدام.-الخسائر التشغيلية الأولية.
****تملك أصل غير ملموس من خلال إندماج الأعمال :-
عند حدوث إندماج والذي يمثل قيام شركة بشراء صافي أصول شركة أخرى، حيث تنتقل أصول والتزامات الشركة المشتراه إلى الشركة المشترية وينتهي وجود الشركة المشتراه، ففي مثل هذه الحالة فإن قيد عملية الشراء في دفاتر الشركة المشترية،
 قد يتضمن الأصول غير الملموسة التالية:
 1- أصول غير ملموسة معرفة ومحددة، كوجود براءة إختراع أو حقوق تأليف أو علامة تجارية لدى الشركة المشتراه، وانتقال السيطره عليها إلى الشركة المشترية. ويتم الإعتراف بها بالقيمة العادلة لها وفقا لما يتطلبه المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم ("3)إندماج الأعمال."
2-الشهرة: والتي تمثل زيادة تكلفة الشراء المدفوعة من قبل الشركة المشترية عن القيمة العادلة لصافي الأصول المشتراه، وصافي الأصول = القيمة العادلة للأصول – القيمة العادلة للإلتزامات.
***مبادلة أصل غير ملموس بأصل غير ملموس آخر
عند إمتلاك أصل غير ملموس من خلال عملية مبادلة، يقاس الأصل غير الملموس المشترى بقيمته العادلة،مثال ()2 قامت شركة الإتحاد بمبادلة علامة تجارية قيمتها الدفترية بسجلات الشركة 90000، مقابل إستلام براءة إختراع من شركة أخرى قيمتها العادلة 110000
110000 من حـ/ براءة اختراع
 إلى مذكورين
 90000حـ/ العلامة التجارية
 20000حـ/ أرباح مبادلة أصول غير ملموسة
-------------
*** الاعتراف بالأصول غير الملموسة المولدة داخلياً :-
تعتبر الشهرة المولدة داخلياً من أشهر الأمثلة على الأصول غير الملموسة المولدة داخليا والتي يمنع المعيار الاعتراف بها كاصل غير ملموس . إلا أن هناك أصول غير ملموسة يتم تطويرها ذاتياً من قبل المنشأة حيث يتم الإعتراف بها إذا أمكن قياس تكاليفها بموثوقية وكانت قابلة للتحديد والتمييز عن الأصول الأخرى ويتوقع أن يتحقق منها تدفق منافع مستقبلية
**وكقاعدة عامة يمنع معيار المحاسبة الدولي رقم83 الإعتراف بالأصل غير الملموس المولد داخلياً، وذلك لعدم القدرة على قياس تكلفته بشكل موثوق من جهة وعدم إمكانية تحديد المنافع الإقتصادية المستقبلية الخاصة به من جهة أخرى .
***تكاليف البحث والتطوير :-
تكاليف البحث :-يتم معالجة التكاليف المتكبدة خلال فترة البحث كمصروف ضمن بيان الدخل، لعدم قدرة المنشأة على  إظهار وجود للأصل غير الملموس لنظرا لعدم الوصول لمرحلة التطوير.
تكاليف التطوير:- يتم الاعترف بالاصل الغير الملموس المولد داخليا عدا الشهره عندما يكون قابل للتمييز عن الاصول الاخري مثل  الإعتراف بتطوير تقنية إنتاج جديدة
وبشكل عام يجب الاعتراف بتكاليف التطوير ورسملتها كاصل غير ملموس عند توفر الشروط :-
-جدوي فنيه لاستكمال الاصل -نيه المنشاه لاستكمال واستخدام وبيع الاصل-يولد منافع اقتصادية مستقبليه-القدرة علي قياس الفقات بكل موثوق .
-----------------------
مصاريف التأسيس وما قبل التشغيل:-
تشمل التكاليف التي تدفع قبل بدء المنشأة أعمالها وتستفيد منها المنشأة على مدار حياتها، ومن أمثلتها تكاليف دراسات الجدوى الإقتصادية، والمصاريف القانونية لترخيص المنشأة، والرسوم المقطوعة التي تدفع مرة واحدة، ورسوم الإنتساب التي تدفع مرة واحدة و
يتم في هذه الحالة الإعتراف بتلك النفقات كمصاريف مباشرة عند تحققها ولا يتم رسملتها .
---------------------
انظمة التشغيل تدخل ضمن تكلفة جهاز الحاسب لانه لا يعمل بدونها 
----------------------
البرامج الخاصه مثل البرامج المحاسبية وبرامج الموارد البشريه والانتاج يتم الاعتراف بيها كاصل غير ملموس بتكلفة الشراء شاملة التكاليف حتي يصبح جاهز للاستخدام .
--------------
العمر الانتاجي واطفاء الاصل الغير ملموس :-
يمكن تقسيم الأصول غير الملموسة من حيث قابليتها للإطفاء إلى فئتين هما:
1-الأصول غير الملموسة التي يتوجب إطفائها نظرا لوجود عمر إنتاجي محدد لها أو فترة محددة للإستفادة منها و ا ستخدامها، مثال ذلك الحصول على ترخيص إستغلال علامة تجارية لفترة محددة.
2- الأصول غير الملموسة التي يتوجب عدم إطفائها هي الأصول التي ليس لها عمر إنتاجي محدد أو فترة محددة للإستفادة منها، مثل شراء المنشاة لبراءة إختراع لفترة غير محدودة وعدم وجود فترة أو عمر إنتاجي محدد للإستفادة منها، أو الشهرة الناتجة عن الإندماج
وهي لا تخضع إلى الإطفاء و انما تخضع لإختبار التدني وفقاً لمتطلبات معيار المحاسبي الدولي رقم (80 )تدني الموجودات.
مثال 
في 2011 /1/1إشرت شركة الأدوية العربية حقوق إختراع أحد الأدوية لإستغلاله في تصنيع دواء لمرض الضغط ولمدة 8سنوات بتكلفة بلغت 80000، ونظرا  لإحتمالية ظهور إكتشافات جديدة في غضون فترة تقل عن 8سنوات تم تقدير العمر الإنتاجي لحقوق الإختراع بـ 5سنوات. وقد تم إستخدام طريقة القسط الثابت لغايات إطفاء تكاليف حقوق الإختراع.
المطلوب: بيان المعالجة المحاسبية لما سبق في دفاتر الشركة للعام 2011
الحل
قيد شراء حقوق الاختراع
80000 من ح/ حقوق الاختراع 
80000 الي ح/ الصندوق
-----------
(80000/5) من/ مصروف اطفاء حقوق الاختراع
16000 الي ح/مجمع اطفاء حقوق الاختراع
قيد الاطفاء السنوي
----------------------
القياس اللآحق بعد الإعتراف:-
بعد الإعتراف المبدئي بالأصل غير الملموس يتطلب المعيار قياس الأصول غير الملموسة بإستخدام أحد النموذجيين التاليين:-
1-نموذج التكلفه اي عند اعداد القوائم يتم تسجيل الاصل الغير ملموس بالتكلفه مطروح الاطفاء المتراكم ومجموع خسائر انخفاض (اختبار التدني)ان وجد.
2-نموذج اعادة التقييم : اي عند اعداد القوائم يتم تسجيل الاصل الغير ملموس بقيمتة العادلة مطروح الاطفاء المتراكم ومجموع خسائر انخفاض (اختبار التدني)ان وجد. ويتم تحديد القيمة العادلة من خلال سوق نشط وان يتم اعادة تقييمها بانتظام بحيث لا يختلف المبلغ المسجل في تاريخ قائمة المركز المالي بشكل كبير عن قيمته العادلة. 
وعند إعادة تقييم أصل غير ملموس يتم الإعتراف بالزيادة في قيمة ذلك الأصل عن تكلفته ضمن حقوق الملكية في حساب يسمى "فائض إعادة التقييم" ويتم عرض فائض إعادة التقييم للفترة المالية الحالية ضمن الدخل الشامل الآخر في قائمة الدخل الشامل. واذا حدث إنخفاض لاحق في قيمة الأصل المعاد تقييمه يتم قيد الإنخفاض في القيمة بجعل حساب فائض إعادة التقييم مديناً حتى يصبح رصيد الفائض صفرا وأي هبوط بعد ذلك يعتبر تدني يظهر كمصروف في بيان الدخل وفق متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم (80) ويطبق وقتها معالجة التدني .
المعالجة المحاسبية في حالية اعادة التقييم واكتشاف زيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية تتم بطريقتين :-
مثال
في1-1-2008 تملكت شركة رخصة تشغيل ميناء تكلفتها 140000 وذلك لمده 7 سنوات وتستعمل طريقه القسط الثابت في اطفاء الاصول الغير ملموسه وفي 31-12-2009 ارتفعت قيمة الرخصه العادلة الي 150000 فما المعالجة ؟؟
الحل 
1- طريقه الغاء مجمع الاطفاء وزيادة الاصل بالفرق الزائد في القيمة الحالي الي حساب فائض اعادة التقيييم
مصروف الاطفاء =20000
 ومجمع الاطفاء حتي 31-12-2009 =40000
40000 من  ح/ مجمع الاطفاء 
10000 من ح/ رخصة التشغيل(الاصل الغير ملموس)
50000 الي ح/فائض اعادة التقييم(حقوق الملكية)
2-طريقة اعادة احتساب مبلغ التكلفة ورصيد المجمع بالتناسب مع القيمة العادلة الجديده
حيث ان الزياده في القيمة العادلة الجديده =50% من صافي تكلفه الاصل في 31-12-2009
اذن يفترض تكلفه الاصل =(140000 * 150%)= 210000
بالتالي المجمع السنتين = 30000*2 سنه= 60000
بالتالي القيمة الدفتريه=القية العادلة= 210000-60000=150000
***يجب تعديل قيمة الاصل ليصبح 210000 والمجمع ليصبح 60000
70000 من ح/  رخصة التشغيل(الاصل الغير ملموس)
20000 الي ح/ مجمع الاطفاء 
50000 الي ح/
فائض اعادة التقييم(حقوق الملكية)
------------------------------------
وما سبق في حالة الزياده في القيمة العادلة اما في حالة تدني القيمة العادلة عن القيمة الدفترية :-
يتم التفريق بين تدني الشهرة وتدني الأصول غيرالملموسة الأخرى وكما يلي:-
- تدني الشهره :يجب إجراء إختبار التدني سنوياً للشهرة بغض النظر عن وجود أو عدم وجود مؤشرات على حدوث التدني.
وتظهر عند شراء منشأة ما لصافي أصول منشأة أخرى أي حدوث إندماج، وكذلك قد تظهر الشهرة عند إعداد القوائم المالية الموحدة في حالة سيطرة منشأة (الشركة الأم) على شركة أخرى (شركة تابعة) لذلك فان الشهره لا يتم شرائها بشكل منفصل عن الاصول الاخري للمنشاه لذلك فالتدني لايحدث للشهره وحدها بل يحدث للاصول الاخري المشتراه سواء بالاندماج او السيطره .
إختبار التدني للأصول غير الملموسة الأخرى عدا الشهرة
يتم الإعتراف بخسارة تدني الأصول غير الملموسة الأخرى عند وجود مؤشرات تدني إذا كان لها عمر محدد وتخضع للإطفاء
أما إذا كان الأصل غير الملموس ليس له عمر محدد وبالتالي لا يخضع للإطفاء فإن إختبار التدني يجب أن يتم سنوياً 
خسارة التدني = القيمة القابلة للإسترداد للأصل غير الملموس – القيمة المسجلة للأصل
--------------------------
والصلاه والسلام علي رسول الله 
اعداد محاسب/عبد العزيز كمال
-----------------------

إرسال تعليق