بحث هذه المدونة الإلكترونية

الثلاثاء، 13 يناير 2015

المعيار المحاسبى المصرى رقم ( 17) القوائم المالية المجمعة

المعيار المحاسبى المصرى رقم ( 17)
القوائم المالية المجمعة
خطوات إعداد القوائم المالية المجمعة :
       عند إعداد القوائم المالية المجمعة فإنه يتم تجميع القوائم المالية للشركة القابضة والشركات التابعة بتجميع البنود المتشابهة من الأصول والالتزامات وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات. وتختلف إجراءات التجميع تبعاً لما إذا كانت عملية التجميع تتم في تاريخ الاقتناء أو تتم في تاريخ لاحق لتاريخ الاقتناء.
1- إعداد القوائم المالية المجمعة في تاريخ الاقتناء :
تتبع الخطوات الآتية عند إعداد القوائم المالية المجمعة :
1/1- إثبات الاستثمارات في شركات تابعة – والواردة ضمن القوائم المالية المجمعة وفي القوائم المالية المستقلة للشركة القابضة بإحدى طريقتين :
1/1/1- باستخدام طريقة حقوق الملكية : حيث يتم إثبات الاستثمار – عند اقتنائه – بتكلفة الاقتناء.
1/1/2- بالقيمة الدفترية أو بقيمتها المعدلة بعد إعادة التقييم وذلك طبقاً لسياسة الشركة القابضة في معالجة الاستثمارات طويلة الأجل.
1/2- يتم استبعاد قيمة الاستثمارات في شركات تابعة من ميزانية الشركة القابضة مقابل استبعاد نصيب الشركة القابضة في حقوق الملكية في الشركة التابعة وذلك من ميزانية الشركة التابعة. وإذا كان هناك فرق بين تكلفة استثمارات القابضة في التابعة وبين نصيبها في حقوق ملكية الشركة التابعة يتم تسويتها تحت مصطلح الشهرة أو احتياطي رأسمالي.
1/3- استبعاد الحسابات التي تمثل مديونية ودائنية شركات المجموعة لبعضها البعض، سواء كانت في صورة مدينون أو دائنون أو في صورة أوراق قبض أو أوراق دفع أو في صورة مصروفات مستحقة وإيرادات مستحقة.
1/4- يتم تحديد قيمة حقوق الأقلية (في حالة السيطرة غير الكاملة) في صافي أصول الشركة التابعة وتعرض في القوائم المالية مستقلة عن الالتزامات وعن حقوق مساهمي الشركة القابضة. وتتكون حقوق الأقلية في صافي الأصول في :
-      مبلغ الاستثمار في تاريخ الانضمام الأصلي.
-      نصيب الأقلية في حركة حقوق الملكية من تاريخ الاندماج (احتياطيات وأرباح محتجزة...)



مثال (1) :إذا افترضنا أن الميزانية العمومية لشركتين أ، ب في 1/1/2005 كانت
أ
ب
بـيـــان
أ
ب
بـيـــان
150000
60000
أصول ثابتة
250000
120000
رأس مال الأسهم العادية
80000
40000
مخزون
120000
30000
احتياطيات
20000
-
مدينون (شركة ب)



200000
100000
نقدية
-
20000
دائنون (شركة أ)



80000
30000
التزامات أخرى
450000
200000

450000
200000

            وفي 1/1/2005 قامت الشركة (أ) بشراء 100% من الأسهم العادية للشركة (ب) مقابل 160000 جنيه سددت نقداً.
بناء على ما سبق، يتم إعداد القوائم المالية المجمعة على النحو التالي :
- إثبات الاستثمار في تاريخ الاقتناء
          160000 من حـ/ الاستثمارات في الشركة التابعة (ب)
                             160000 إلى حـ/ النقدية





- إعداد الميزانية العمومية المجموعة للشركة القابضة (أ) ولشركة التابعة (ب).
بيـــان
الشركة القابضة
الشركة التابعة ب
التسويات
الميزانية العمومية الموحدة
مدين
دائن
أصول ثابتة
150000
60000


210000
استثمارات في الشركة التابعة (ب)
160000
-

160000(1)
-
مخزون
80000
40000


120000
مدينون (شركة ب)
20000
-

20000(2)
-
نقدية
40000
100000
10000(1)

140000
الشهرة
-
-


10000

450000
200000


480000
رأس مال الأسهم العادية
250000
120000
120000(1)

250000
احتياطيات
120000
30000
30000(1)

120000
دائنون (شركة أ)
-
20000
20000(2)

-
التزامات أخرى
80000
30000


110000

450000
200000


480000





ولإعداد الميزانية العمومية المجمعة يتم إجراء التسويات الآتية :
1- استبعاد حساب الاستثمارات في الشركة التابعة (ب) من ميزانية الشركة القابضة مقابل استبعاد نصيب الشركة القابضة في حقوق الملكية في الشركة التابعة وذلك من ميزانية الشركة التابعة، وذلك بقيد التسوية التالي :
                     من مذكورين
          120000 حـ/ رأس مال الأسهم العادية – الشركة (ب)
          30000 حـ/ احتياطيات – الشركة (ب)
          10000 حـ/ الشهرة (مستنتج)
                             160000 إلى حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب)
2- استبعاد الحسابات التي تمثل مديونية ودائنية شركات المجموعة لبعضها البعض وذلك بقيد التسوية التالي :
          20000 من حـ/ دائنون – الشركة (أ)
                             20000 إلى حـ/ مدينون – الشركة (ب)






مثال (2) :
            أما إذا افترضنا في المثال السابق مع الشركة القابضة تمتلك معظم الأسهم العادية للشركة التابعة وليس 100% أي أن السيطرة هنا ليست كاملة الأمر الذي يترتب عليه ظهور حقوق الأقلية.
          بافتراض في المثال السابق أنه في 1/1/2005 اشترت الشركة القابضة (أ) 80% من أسهم الشركة (ب) بمبلغ 140000 جنيه وسددت المبلغ نقداً.
- إثبات الاستثمار في تاريخ الاقتناء
          140000 من حـ/ الاستثمارات في الشركة التابعة (ب)
                   140000 إلى حـ/ النقدية






- إعداد الميزانية العمومية المجمعة في 1/1/2005 عقب الحيازة.
بيـــان
الشركة القابضة أ
الشركة التابعة ب
التسويات
الميزانية العمومية الموحدة
مدين
دائن
أصول ثابتة
150000
60000


210000
استثمارات في الشركة التابعة (ب)
140000
-

140000(1)
-
مخزون
80000
40000


120000
مدينون (شركة ب)
20000
-

20000(2)
-
نقدية
60000
100000


20000
الشهرة
-
-
20000(1)

20000

450000
200000


510000
رأس مال الأسهم العادية
250000
120000
96000(1)

250000



24000(2)


احتياطيات
20000
30000
240000(1)

120000



6000(2)


دائنون (شركة أ)
-
20000
20000(2)

-
التزامات أخرى
80000
30000


110000
حقوق الأقلية



30000(3)
30000

450000
200000


510000



ولإعداد الميزانية العمومية المجمعة يتم إجراء التسويات الآتية :
1- استبعاد حـ/ الاستثمارات في الشركة التابعة (ب)
                    من مذكورين
          96000 حـ/ رأس مال الأسهم العادية – الشركة (ب)
                             (120000 × 80%)
          24000 حـ/ احتياطيات – الشركة (ب) (20000 × 80%)
          20000 حـ/ الشهرة
                   14000 إلى حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب)
2- إثبات حقوق الأقلية
                   من مذكورين
          24000 حـ/ رأس مال الأسهم العادية – الشركة (ب)
                             (120000 × 20%)
          60000 حـ/ احتياطيات – الشركة (ب) (30000 × 20%)
                   30000 إلى حـ/ حقوق الأقلية
3- استبعاد مديونية ودائنية شركات المجموعة بعضها البعض
          20000 من حـ/ دائنون – الشركة (أ)
                   20000 إلى حـ/ مدينون – الشركة (ب)
مثال (3)
        اشترت الشركة (أ) 80% من الأسهم العادية للشركة (ب) في 1/1/2005 بمبلغ 230000 جنيه.
        وفيما يلي ميزاني المراجعة للشركتين في 31/12/2005
بيـــــــان
الشركة أ
الشركة ب
مدين
دائن
مدين
دائن
المبيعات

300000

200000
مخزون أول المدة
120000

100000

مشتريات
250000

140000

مصروفات أخرى
6000

10000

رأس مال الأسهم العادية

300000

200000
احتياطيات

100000

80000
التزامات أخرى

190000

60000
أصول ثابتة
200000

150000

استثمارات في الشركة التابعة
230000

-

أصول متداولة
84000

140000


890000
890000
540000
540000

        فإذا علمت أن مخزون آخر المدة في الشركة (أ) 100000 جنيه وفي الشركة (ب) 80000 جنيه ولإعداد القوائم المالية المجمعة يراعى الطريقة التي تتبعها الشركة في المحاسبة عن الاستثمارات أما باستخدام طريقة التكلفة أو طريقة حقوق الملكية.


أولاً : طريقة التكلفة


- إثبات الاستثمار في الشركة التابعة
230000

من حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب) 1/1/2005

230000
        إلى حـ/ البنك


- إثبات نصيب الشركة القابضة في أرباح التابعة
24000

من حـ/ مديني توزيعات                     31/12/2005

24000
        إلى حـ/ إيراد الاستثمارات في الشركة التابعة (ب)


(30000 × 80%)

ولإعداد قائمة الدخل المجمعة يتم إجراء قيود التسوية الآتية :


1- استبعاد تأثير إيراد الاستثمار على صافي ربح الشركة القابضة.
24000

من حـ/ إيراد استثمار في الشركة التابعة (ب)

24000
        إلى حـ/ صافي الربح – الشركة القابضة (أ)


2- تقسيم صافي ربح الشركة التابعة على القابضة والأقلية


        من مذكورين
24000

حـ/ صافي الربح – الشركة القابضة (أ)        (30000 × 80%)
6000

حـ/ حقوق الأقلية                           (3000 × 20%)

30000
        إلى حـ/ صافي الربح – الشركة التابعة (ب)






قائمة الدخل المجمعة خلال السنة المنتهية في 31/12/2005
بيـــان
الشركة (أ)
الشركة (ب)
التسويات
قائمة الدخل المجمعة
مدين
دائن
أصول ثابتة
300000
200000


500000
إيراد استثمارات في الشركة (ب)
24000
-
24000(1)

-
مخزون آخر المدة
100000
80000


180000

424000
280000


680000
مخزون أول المدة
120000
100000


220000
مشتريات
250000
140000


390000
مصروفات أخرى
6000
10000


16000
صافي ربح القابضة
48000
-
24000(2)
24000(1)
48000
صافي ربح التابعة
-
30000

30000(2)
-
حقوق الأقلية
-
-
6000(2)

6000

424000
280000


680000

ولإعداد قائمة المركز المالي المجمعة يتم إجراء قيود التسوية الآتية :


1- استبعاد حـ/ الاستثمار مقابل نصيب القابضة في حقوق ملكية التابعة


                من مذكورين
160000

حـ/ رأس مال الأسهم – الشركة التابعة         (20000 × 80%)
64000

حـ/ احتياطيات                                      (80000 × 80%)
6000

حـ/ الشهرة

230000
        إلى حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب)




2- إثبات حقوق الأقلية


        من مذكورين
40000

حـ/ رأس مال الأسهم – الشركة التابعة         (200000×20%)
16000

حـ/ احتياطيات                                      (80000 × 20%)

56000
        إلى حـ/ حقوق الأقلية


3- استبعاد تأثير إيراد الاستثمار على صافي ربح الشركة القابضة
24000

من حـ/ صافي ربح – الشركة القابضة (أ)

24000
        إلى حـ/ مديني توزيعات


4- تقسيم صافي ربح الشركة التابعة على القابضة والأقلية
30000

من حـ/ صافي ربح – الشركة التابعة (ب)


                إلى مذكورين

24000
        حـ/ صافي ربح – الشركة القابضة (أ)   (30000×80%)

6000
        حـ/ حقوق الأقلية




إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في 31/12/2005
بيـــان
الشركة (أ)
الشركة (ب)
التسويات
قائمة المركز المالي المجمعة
مدين
دائن
رأس مال الأسهم العادية
300000
200000
160000(1)

300000



40000(3)


احتياطيات
100000
80000
64000(1)

100000



16000(2)


صافي ربح الشركة القابضة
48000
-
24000(3)
24000(4)
48000
صافي ربح الشركة التابعة
-
30000
30000(4)

-
التزامات أخرى
190000
60000


250000
حقوق الأقلية
-
-

56000(2)
62000




6000(4)


628000
370000


760000
أصول ثابتة
200000
150000


350000
استثمارات في الشركة التابعة (ب)
230000
-

230000(4)
-
مخزون آخر المدة
100000
80000


180000
مدينو توزيعات
24000
-

24000(3)
-
أصول متداولة أخرى
84000
140000


224000
الشهرة
-
-
6000(1)

6000

638000
370000


760000



ثانيا : طريقة حقوق الملكية


- إثبات الاستثمار في الشركة التابعة
230000

من حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب) 1/1/2005

230000
        إلى حـ/ البنك


- إثبات نصيب الشركة القابضة فى أرباح الشركة التابعة
24000

من حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب)                                            31/12/2005

24000
        إلى حـ/ إيراد استثمار فى الشركة التابعة (ب)


- استبعاد تأثير إيراد الأستثمار
24000

من حـ/ صافى ربح – الشركة القابضة ( أ )             

24000
        إلى حـ/ استثمارات في الشركة التابعة (ب)





إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في 31/12/2005
بيـــان
الشركة (أ)
الشركة (ب)
التسويات
قائمة المركز المالي المجمعة
مدين
دائن
رأس مال الأسهم العادية
300000
200000
160000(1)

300000



40000(3)


احتياطيات
100000
80000
64000(1)

100000



16000(2)


صافي ربح الشركة القابضة
48000
-
24000(3)
24000(4)
48000
صافي ربح الشركة التابعة
-
30000
30000(4)

-
التزامات أخرى
190000
60000


250000
حقوق الأقلية
-
-

56000(2)
62000




6000(4)


628000
370000


760000
أصول ثابتة
200000
150000


350000
استثمارات في الشركة التابعة (ب)
( 230000+ 24000 )
254000
-

230000(1)
24000(3)
-
مخزون آخر المدة
100000
80000


180000
أصول متداولة أخرى
84000
140000


224000
الشهرة
-
-
6000(1)

6000

638000
370000


760000





إرسال تعليق